Каждому человеку в жизни, приходиться иметь правовые взаимоотношения с налоговым органом. Иногда в этих взаимоотношениях может возникнуть спор или иначе говоря конфликт мнений, например, налоговый орган хочет, чтобы вы заплатили деньги за имущество или доход, а может быть и привлечь вас к ответственности за совершение налогового правонарушения, а вы с этим не согласны так как у вас нет имущества и дохода, и никаких правонарушений вы не совершали. В этой статье мы распишем как обжаловать акты, документы, действия или бездействия налоговых органов и их должностных лиц.
Кто может участвовать в налоговых спорах?
При написания настоящей статьи мы основывались на нормах Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ).
Для начала давайте определим круг лиц, который имеет право обжаловать действия налоговых органов. В соответствии с нормой ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Следовательно, закон наделяет правом обжалования неограниченное число лиц, главным критерием является наличие мнение, что обжалуемые действия нарушают ваши права.
Как обжаловать акт налогового органа?
Давайте теперь перейдем непосредственно к порядку обжалования. У заявителя жалобы есть два способа обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд.
Начнем с подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган. В вышестоящий налоговый орган подаются жалоба и апелляционная жалоба. В чем разница между ними?
В соответствии с нормой ст. 138 НК РФ:
- Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц.
- Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесенного по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.
Жалоба и апелляционная жалоба подаются в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, который принял акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, получивший жалобу, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
В какой срок могут быть поданы жалоба и апелляционная жалоба?
Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.
Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения.
Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.
В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.
В связи с тем, что жалоба является процессуальным документом, то нормами НК РФ к ней установлены определенные требования, так, например, жалоба подается в письменной форме и подписывается лицом, ее подавшим, или его представителем. При этом жалоба может быть направлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В жалобе обязательно указываются:
1. фамилия, имя, отчество и место жительства физического лица, подающего жалобу, или наименование и адрес организации, подающей жалобу;
2. обжалуемые акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц;
3. наименование налогового органа, акт ненормативного характера которого обжалуется, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются;
4. основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены;
5. требования лица, подающего жалобу;
6. способ получения решения по жалобе: на бумажном носителе, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика;
7. в случае подачи жалобы уполномоченным представителем обжалующего лица, к жалобе прилагаются документы, подтверждающие полномочия этого представителя.
В жалобе могут быть указаны номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные необходимые для своевременного рассмотрения жалобы сведения. К жалобе также могут быть приложены документы, подтверждающие доводы лица, подающего жалобу.
Выше перечисленные положения применяются также к апелляционной жалобе.
Как можно приостановить исполнение акта налогового органа?
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнение обжалуемого акта налогового органа или совершение обжалуемого действия его должностным лицом, за исключением следующего случая:
При обжаловании вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до принятия решения по жалобе исполнение обжалуемого решения может быть приостановлено по заявлению лица, подавшего эту жалобу, при предоставлении им банковской гарантии, по которой банк обязуется уплатить денежную сумму в размере налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, не уплаченных по обжалуемому решению, срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня подачи лицом заявления о приостановлении исполнения обжалуемого решения.
Заявление о приостановлении исполнения обжалуемого решения подается одновременно с жалобой на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение о приостановлении исполнения решения действует до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе.
Лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), до принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе) может отозвать ее полностью или в части путем направления письменного заявления в налоговый орган, рассматривающий соответствующую жалобу. При этом, отзыв жалобы (апелляционной жалобы) лишает лицо, подавшее соответствующую жалобу, права на повторное обращение с жалобой (апелляционной жалобой) по тем же основаниям.
На этом мы заканчиваем первую вводную часть статьи о спорах с налоговым органом в следующих частях мы опишем порядок рассмотрения жалобы и апелляционной жалобы, а также опишем порядок обжалования решений или действий налогового органа в судебном порядке.
Казаков Андрей,
юрист, специалист по судебной защите
группы Объединённые Юристы.